十六、收入|费用和利润的核算_2010年会计从业资格考试会计基础讲义

　　本章小结
　　
　　第一节
　　1.收入特点3个、收入分类3个；
　　2.销售收入的确认条件；
　　3.现金折扣销售的处理；
　　4.销售折让的处理；
　　5.销售退回的处理；
　　6.销售材料也需纳税。
　　
　　第二节
　　1.费用特征；
　　2.销售费用、管理费用、财务费用的内容。
　　
　　第三节
　　1.利润的构成；
　　2.营业外收入和营业外支出的构成；
　　3.所得税费用的计算、计提、上交、结转；
　　4.收入费用的结转及本年利润的结转。
　　
　　第四节
　　1.可供分配利润与可供投资者利润；
　　2.净利润的分配的顺序；
　　3.利润分配、2个结转。 

 

　　考情分析
　　平均分13分，属于重点章节。
　　

　　一、收入的特点与分类
　　（一）收入的特点
　　1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
　　出售固定资产与出租固定资产
　　2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　

　　三种表现：资产、负债、所有者权益
　　企业所取得的收入一定能增加所有者权益。（判断）
　　3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。
　　（二）收入的分类
　　1.销售商品的收入。
　　企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。
　　2.提供劳务的收入。
　　3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。
　　1.（单）下列有关收入的说法中，正确的是（　）。
　　A.收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加
　　B.企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入
　　C.收入与所有者投入资本无关 　　D.企业代收的款项作为收入确认
　　　　【答案】C
　　2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（　）。
　　A.主营业务收入 　　B.其他应付款 　　C.营业外收入 　　D.其他业务收入
　　　　【答案】D
　　3.（判）根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（　）
　　　　【答案】×

　　二、商品销售收入的确认与计量
　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　（3）收入的金额能够可靠地计量；
　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（　）
　　【答疑编号911160104】
　　【答案】×
　　
　　三、账户设置
　　结转“本年利润”后，该账户无余额。
　　1.“主营业务收入”账户。　　2.“主营业务成本”账户。　　3.“其他业务收入”账户。
　　4.“其他业务成本”账户。
　　
　　四、销售商品收入的核算
　　（一）销售收入的会计处理
　　【例16-1】某企业2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。编制会计分录如下：
　　1.确认收入： 　　

　　【答疑编号911160105】
　　借：银行存款应收账款　　　　　　　　　117000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17000
　　2.结转销售成本：
　　借：主营业务成本　　　　　　70000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　70000 　　

　　5.（分录）向C公司销售商品800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400元。
　　【答疑编号911160106】
　　借：应收账款 　　　　　　　　564 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　480 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 81 600
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　2400
　　6.（分录）结转销售给B公司商品的销售成本320000元。
　　【答疑编号911160107】
　　借：主营业务成本 　　　　　320 000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　320 000
　　7.（判）向异地的某公司销售商品，货款15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金额应为17550元。（　）
　　【答疑编号911160108】
　　【答案】×
　　（二）现金折扣的会计处理
　　【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。
　　1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：
　　【答疑编号911160109】
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　3400
　　2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：
　　（1）买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款23000元（即23400-400）。 　　

　　【答疑编号911160110】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　（2）买方10天以后，20天以内付款。3月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。实际付款23200元。
　　【答疑编号911160111】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23200
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　　
　　（3）买方在20天以后，30天以内付款。买方在3月30日付款，则应按全额收款。
　　【答疑编号911160112】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　8.（分录）企业销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，已按总价法入账。买方在10天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑增值税）。
　　【答疑编号911160113】
　　 借：银行存款 　　　　　　　　　　　11 500
　　　　 财务费用　　　　　　　　　　　　　200
　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 11 700
　　9.（判）企业销售商品,销售款10 000元,增值税的销项税1 700元,现金折扣为200元.记入“主营业务收入”账户的销售收入应为10 000元。 （　）
　　【答疑编号911160114】
　　【答案】√
　　10.（分录）企业销售商品一批,售价30 000元,增值税额5 100元,已按总价法入账。买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款34 500元.编制销售收入入账和买方付款的会计分录。
　　【答疑编号911160115】
　　 借：应收账款　　　　　　　　　　 35 100
　　 　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　30 000
　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　5 100
　　 借：银行存款 　　　　　　　　　　34 500
　　 　　财务费用　　　　　　　　　　　　600
　　 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 35 100
　　（三）销售折让的会计处理
　　销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
　　【例16-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价300000元，增值税额51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。其会计处理如下：
　　【答疑编号911160116】
　　1.销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　351000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　300000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 51000
　　2.发生销售折让时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　9000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1530
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　10530
　　3.实际收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　340470
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　340470
　　（四）销售退回的会计处理
　　销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
　　销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户；
　　如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
　　企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。
　　【例16－4】某企业2007年12月26日销售商品一批。售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编制会计分录如下：　
　　【答疑编号911160201】
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　500 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 85 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　585 000
　　同时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　330 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　330 000
　　11.（单）企业于1999年11月份售出的商品，2000年5月份发生退货，一般应冲减（　）的销售收入。
　　A.1999年11月份　　B.1999年末　　C.2000年5月份　　D.2000年初　
　　　　【答案】C　
　　12.（判）企业确认收入后发生销售退回，如果是以前年度销售的，应冲减以前年度的销售收入。（　）　
　　【答疑编号911160203】
　　【答案】×
　　13.（分录）企业于1月8日向嘉华公司销售A商号一批，售价380 000元，增值税额64 600元，销售成本230 000元。2月18日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华公司。编制销售和商品退回的会计分录。　
　　【答疑编号911160204】
　　【答案】
　　（1）1月8日销售商品时：
　　确认收入：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　444 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　380 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 64 600
　　结转销售成本：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　230 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　230 000
　　（2）2月18日销售退回时:
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　380 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 64 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　444 600
　　同时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　230 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　230 000
　　总结：
　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。
　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。
　　
　　五、其他业务收入的核算
　　其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。
　　如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。（多选）
　　其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
　　【例16－5】某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为80000元。其会计处理如下：　
　　【答疑编号911160205】
　　（1）确认原材料销售收入
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
　　（2）结转已销原材料的实际成本
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　 8000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　

　　
　　一、费用的概念和特征
　　1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。
　　2.会导致企业所有者权益的减少。
　　3.费用与向所有者分配的利润无关。

　　二、费用的确认
　　1.按其与营业收入的直接联系确认。——销售成本的确认。
　　2.按一定的分配方式确认。——固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。
　　3.在支出发生时直接确认。——管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。
　　
　　三、费用的主要内容及其核算
　　1.主营业务成本
　　2.其他业务成本
　　3.营业税金及附加 　　

　　4.销售费用---广告费、销售运费、销售部门费用
　　5.管理费用---业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费
　　6.财务费用---手续费、汇兑损失、利息、现金折扣
　　【例16－6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。编制如下会计分录：　
　　【答疑编号911160206】
　　借：销售费用 　　　　　　　　60000
　　　　贷：银行存款　　　　　　 　　60000
　　【例16－7】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：　
　　【答疑编号911160207】
　　借：管理费用 　　　　　　　　600
　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　600
　　【例16－8】某企业计提本月办公用房的折旧费2600元。编制会计分录如下：　
　　【答疑编号911160208】
　　借：管理费用　　　　　　　　2600
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　2600
　　【例16-9】企业支付金融机构手续费500元。编制会计分录如下：　
　
　　借：财务费用 　　　　　　　　500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 500
　　14.（单）管理费用账户期末应（　）。
　　A.有借方余额 　　B.有贷方余额　　C.同时有借贷方余额 　　D.无余额 　
　　　　【答案】D
　　15.（多）按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（　）。
　　A.印花税 　　B.土地增值税 　　C.房产税 　　D.矿产资源补偿费 　
　　　【答案】ACD
　　16.（单）销售费用不包括（　）。
　　A.汇兑损失 　　B.包装费 　　C.广告费 　　D.保险费 　
　　　【答案】A
　　17.（判）企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（　）　
　　　　【答案】√
　　

　　
　　一、利润的构成（简答）
　　营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用
　　＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失
　　利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
　　净利润＝利润总额一所得税费用
　　19.（单）与计算“营业利润”无关的因素是（　）。
　　A.所得税费用　　B.销售费用　　C.管理费用　　D.财务费用
　　　　【答案】A
　　20.（单）与计算营业利润有关的项目是（　）。
　　A.管理费用 　　B.营业外收支净额 　　C.所得税费用 　　D.利润总额
　　　【答案】A
　　
　　二、账户设置
　　1.“营业外收入”账户。
　　2.“营业外支出”账户。
　　3.“所得税费用”账户。
　　4.“投资收益”账户。
　　5.“资产减值损失”账户。
　　期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
　　6.“本年利润”账户。——所有者权益
　　7.“利润分配”账户。——所有者权益

　　三、营业外收入和营业外支出的核算
　　（一）营业外收入的核算
　　营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
　　【例16一10】某公司取得罚款收入60 000元，存入银行。编制会计分录如下：
　　【答疑编号911160303】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　　　贷：营业外收入——罚没利得 　　　　　　　　60 000
　　（二）营业外支出的核算
　　营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
　　【例16-11】企业未按合同约定时间交货，支付违约金8000元。编制会计分录如下：
　　【答疑编号911160304】
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　 　　　　　　 　　　8000
　　21.（多）下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有（　）。
　　A.企业处置固定资产的利得 　　B.企业出售原材料获得的收入　　C.企业非货币性资产交换利得
　　D.企业债务重组获得的收入
　　　　【答案】ACD
　　22.（多）下列支出中，属于营业外支出的有（　）。
　　A.捐赠支出　　B.罚款支出　　C.固定资产盘亏　　D.现金盘亏
　　　　【答案】ABC
　　
　　四、所得税费用的核算
　　根据《企业会计准则第18号--所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。（单选）
　　应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。计算公式为：
　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。
　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
　　【例16-12】某企业2007年按税规定可开支业招待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000，所得税税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下：
　　【答疑编号911160307】
　　（1）计算应交所得税：
　　纳税调整数＝120000－80000＝40000（元）
　　应纳税所得额＝2000000＋40000＝2040000（元）
　　应交所得税费用额＝2040000×33%＝673200（元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　673200
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　673200
　　（2）实际上交所得税费用：
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　673200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　673200
　　（3）年末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　673200
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　673200
　　计算 　　

　　2.上交
　　3.结转
　　23.（单）企业计算应所得税时，正确的会计分录是（　）。
　　A.借：本年利润 贷：所得税费用
　　B.借：管理费用 贷：所得税费用
　　C.借：所得税费用 贷：银行存款
　　D.借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税
　　　　【答案】D
　　24.（单）企业账面会计利润为350000元，税收滞纳金3000元，业务招待费超支2450元，国债利息收入6000元，其应纳税所得额为（　）。
　　A.361450元　　B.338550元　　C.350550元　　D.349450元
　　　　【答案】D
　　25.（分录）按有关财务制度规定，企业年的业务招待费开支应为6万元，但全年实际发生的业务招待费为9.7 万元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为1 00万元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整事项。（5分）
　　要求：（1）计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程）；
　　（2）编制应交所得税的会计分录。
　　【答疑编号911160310】
　　【答案】
　　（1）应交所得税＝（100＋3.7）×33%＝34.221（万元）
　　（2）会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　34.221
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　34.221
　　
　　五、本年利润的核算
　　“本年利润”账户。 　　

　　贷方登记：期末各收益类账户的转入数额；
　　借记登记：期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润；
　　如为借方余额，表示亏损。
　　年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入”利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。
　　【例16－13】企业年损益类账户的年末余额如表16一1所示（该企业年末一次结转损益类账户）。
　　表16一1

账户名称	结账前余额
主营业务收入 　　主营业务成本 　　营业税金及附加 　　销售费用 　　管理费用 　　财务费用 　　其他业务收入 　　其他业务成本 　　投资收益 　　营业外收入 　　营业外支出 　　所得税费用	5 500 000元（贷） 　3 500 000元（借） 　 　70 000元（借） 　　460 000元（借） 　　830 000元（借） 　　180 000元（借） 　　600 000元（贷） 　　390 000元（借） 　　800 000元（贷） 　　 40 000元（贷） 　　470 000元（借） 　　330 000元（借）

　　根据上述资料，编制会计分录如下：
　　【答疑编号911160311】
　　1.结转各项收入与收益： 　　

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 5500000
　　　　其他业务收入　　　　　　 　　　　　　 600000
　　　　投资收益　　　　　　 　　　　　　 　　800000
　　　　营业外收入　　　　　　　　　 　　　　　40000
　　　　贷：本年利润　　　　　　 　　　　　　 　　　6940000
　　2.结转各项成本、费用或支出： 　　

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　 　6230000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　 　　　　　　 3500000
　　　　　　营业税金及附加 　　　　　　 　　　　　70000
　　　　　　其他业务成本 　　　　　　 　　　　　　 　390000
　　　　　　销售费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　460000
　　　　　　管理费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　830000
　　　　　　财务费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　180000
　　　　　　营业外支出　　　　　　 　　　　　　 　　 470000
　　　　　　所得税费用 　　　　　　 　　　　　　 　　330000　　
　　3.将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户：
　　借：本年利润 　　　　　　 　　　　　　 　　710000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　710000
　　26.（多）下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是（　）。
　　A.期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户
　　B.期末“主营业务收入” 账户更换新账薄，新旧账之间转记余额。
　　C.期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户
　　D.年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年
　　【答疑编号911160312】
　　【答案】BD
　　27.（分录）企业本年度发生各项期间费用如下：销售费用189 000元，管理费用564 000元，财务费用192 000元，年末结转上述费用。
　　【答疑编号911160313】
　　【答案】
　　 借：本年利润　　　　　　　　　　　　945 000
　　　　 贷：销售费用　　　　　　　　　　　　189 000
　　　　　　 管理费用　　　　　　　　　　　　564 000
　　　　　　 财务费用　　　　　　　　　　　　192 000
　　

　　
　　一、利润分配的内容
　　（一）可供分配的利润：企业本年实现的净利润加上年初未分配利润。
　　（二）利润分配顺序：
　　企业每年实现的净利润。
　　首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
　　1.提取法定盈余公积金。
　　2.提取任意盈余公积金。
　　3.向投资者分配利润。
　　注意：
　　企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。
　　企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积金。
　　在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。
　　
　　二、利润分配的核算
　　利润分配账户：核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。
　　年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，即借记“本年利润”账户，贷记本账户（未分配利润），如为净亏损，作相反会计分录。
　　同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。
　　结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。
　　本账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。 　　

　　【例16－14】承上例的资料，该企业董事会决议，经股东大会批准，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按可供投资者分配的利润的80%向投资者分配利润（假定该企业以前年度没有未分配利润）。编制会计分录如下：　　

　　【答疑编号911160401】
　　1.提取法定盈余公积：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　71000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　 　　　　　　 　　71000
　　2.向投资者分配利润511200元[（710000－71000）×80%]： 　　

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　511200
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　511200
　　3.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 　582200
　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　71000
　　　　　　　　 　 ——应付现金股利　　　　　　 511200
　　28.（分录）某企业年初“利润分配——未分配利润”账户的借方余额为10万元，按照规定用净利润弥补亏损。当年实现净利润40万元，按净利润10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，当年没有分配股利。
　　要求：计算年末“利润分配——未分配利润”账户的余额，并编制利润分配的会计分录。
　　【答疑编号911160402】
　　【答案】
　　年末“利润分配——未分配利润”账户的余额：（40－10）×（1－15%）＝25.5（万元）
　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　3
　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　　　　1.5
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　3
　　　　　　——任意盈余公积　　　　　　　　　　　　1.5
　　29.（分录）年末，公司实现净利润600 000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20 000元弥补以前年度累计亏损，以法定盈余公积40 000元转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录。
　　【答疑编号911160403】
　　【答案】
　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　60 000
　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　 120 000
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　60 000
　　　　　　　　　　——任意盈余公积　　　　　 120 000
　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　20 000
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏　　　　　　20 000
　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　40 000
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　40 000