第十五章 所有者权益的核算
本章小结
第一节
1.所有者权益是剩余权益，取决于资产与负债的计量。
2.两种权益在管理、分利、撤资、破产的区别。
3.四项组成。
第二节
1.接受材料投资与接受固定资产的区别。
2.实收资本增加变动。
第三节
1.资本公积的包括的两项内容。
2.有限责任公司按增资后的注册资本计算份额。
3.股份有限公司资本溢价中发行股票费用的处理。
第四节
1.法定盈余公积的计提。
2.盈余公积的三项用途及其中两项不影响所有者权益的变化。
3.盈余公积增加及使用的核算。
4.未分配利润的核算账户。
5.结转本年利润、利润分配、内部结转的核算。
第一节
1.所有者权益是剩余权益，取决于资产与负债的计量。
2.两种权益在管理、分利、撤资、破产的区别。
3.四项组成。
第二节
1.接受材料投资与接受固定资产的区别。
2.实收资本增加变动。
第三节
1.资本公积的包括的两项内容。
2.有限责任公司按增资后的注册资本计算份额。
3.股份有限公司资本溢价中发行股票费用的处理。
第四节
1.法定盈余公积的计提。
2.盈余公积的三项用途及其中两项不影响所有者权益的变化。
3.盈余公积增加及使用的核算。
4.未分配利润的核算账户。
5.结转本年利润、利润分配、内部结转的核算。
考情分析
平均分5分，属于次重点章节。
本章要点：所有者权益的概念；投入资本、资本公积的会计处理；盈余公积的形成、用途及会计处理；未分配利润的形成与会计核算。
平均分5分，属于次重点章节。
本章要点：所有者权益的概念；投入资本、资本公积的会计处理；盈余公积的形成、用途及会计处理；未分配利润的形成与会计核算。
一、所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（判断）
所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。
权益＝所有者权益+债权人权益。
股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。
二、构成（多选）
包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
1.（单）所有者权益从数量上看，是（ ）的余额。
A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债
【答疑编号911150101】
【答案】D
2.（单）所有者权益的特点是（ ）。
A.没有参与企业经营管理的权利
B.企业清算时索偿权在债权人之后
C.需在一定时期内偿还
D.不能参与企业的利润分配
【答疑编号911150102】
【答案】B
一、实收资本概述
1.定义：教材280页
2.注册资本制。
3.构成比例：确定所有者权益中所占的份额和参与决策的基础，利润分配的依据。
4.出资方式：货币、实物资产、无形资产。货币出资额不得低于注册资本的30%。
二、核算
实收资本账户与股本账户
分录原则：
借：资产
贷：实收资本
（一）接受现金资产出资
【例l5—1】——货币出资
由A、B、C3位投资者出资历，组建星光有限责任公司，注册资历本为3000000元，A、B、C3位投资者分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C3位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150103】
借：银行存款 3000 000
贷：实收资本——A 1500000
——B 900000
——C 600000
（二）接受非现金资产出资
非现金资产入账价值＝投资合同或协议约定的价值，但不公允的除外。
【例l5—2】——设备
甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150104】
借：固定资产 2000 000
贷：实收资本——乙公司 2000 000
【例l5—3】——材料
注：要计算进项税额
某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150105】
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：实收资本——A公司 234000
【例l5—4】——无形资产
甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150106】
借：无形资产 100000
贷：实收资本——乙企业 100000
（三）实收资本变动
1.实收资本增加
（1）资本公积转增资本
（2）盈余公积转增资本
【例l5—1】——货币出资
由A、B、C3位投资者出资历，组建星光有限责任公司，注册资历本为3000000元，A、B、C3位投资者分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A、B、C3位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150103】
借：银行存款 3000 000
贷：实收资本——A 1500000
——B 900000
——C 600000
（二）接受非现金资产出资
非现金资产入账价值＝投资合同或协议约定的价值，但不公允的除外。
【例l5—2】——设备
甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150104】
借：固定资产 2000 000
贷：实收资本——乙公司 2000 000
【例l5—3】——材料
注：要计算进项税额
某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150105】
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：实收资本——A公司 234000
【例l5—4】——无形资产
甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
【答疑编号911150106】
借：无形资产 100000
贷：实收资本——乙企业 100000
（三）实收资本变动
1.实收资本增加
（1）资本公积转增资本
（2）盈余公积转增资本
规律：
借：公积
贷：实收资本
注：并不引起所有者权益总额发生变化。（多选）
[例15-5]光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下：
借：资本公积 100000
贷：实收资本 100000
[例15-6]阳光公司因扩大规划需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：
【答疑编号911150107】
借：盈余公积 500000
贷：实收资本 500000
2.实收资本减少
3.（分录）接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投资。专利协商作价360000元；汽车作价180000元。
【答疑编号911150108】
借：无形资产 360 000
固定资产 180 000
贷：实收资本 540 000
4.（分录）企业接受某股东以货币150000元和非专利技术进行的投资，非专利技术协商作价320000元。
【答疑编号911150109】
借：银行存款 150 000
无形资产 320 000
贷：实收资本 470 000
5.（分录）A企业收到B企业作为资本投入的一台需要安装的设备，双方确认的投资设备原价为180 000元。以银行存款支付给安装方安装费8000元。设备安装完毕，交付使用。编制必要的分录。
【答疑编号911150110】
借：在建工程 180 000
贷：实收资本 180 000
借：在建工程 8 000
贷：银行存款 8 000
借：固定资产 188 000
贷：在建工程 188 000
借：公积
贷：实收资本
注：并不引起所有者权益总额发生变化。（多选）
[例15-5]光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下：
借：资本公积 100000
贷：实收资本 100000
[例15-6]阳光公司因扩大规划需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：
【答疑编号911150107】
借：盈余公积 500000
贷：实收资本 500000
2.实收资本减少
3.（分录）接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投资。专利协商作价360000元；汽车作价180000元。
【答疑编号911150108】
借：无形资产 360 000
固定资产 180 000
贷：实收资本 540 000
4.（分录）企业接受某股东以货币150000元和非专利技术进行的投资，非专利技术协商作价320000元。
【答疑编号911150109】
借：银行存款 150 000
无形资产 320 000
贷：实收资本 470 000
5.（分录）A企业收到B企业作为资本投入的一台需要安装的设备，双方确认的投资设备原价为180 000元。以银行存款支付给安装方安装费8000元。设备安装完毕，交付使用。编制必要的分录。
【答疑编号911150110】
借：在建工程 180 000
贷：实收资本 180 000
借：在建工程 8 000
贷：银行存款 8 000
借：固定资产 188 000
贷：在建工程 188 000
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
包括资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。
账户：
“资本公积”账户应当分别资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。
一、资本（或股本）溢价
指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。
在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。
在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。（单选）
【例l5—7】有限责任公司
甲有限责任公司由两位投资者200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加300000元。按照投资者协议，新投资者需出资150000元，同时享有该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素，甲有限责任公司的会计分录如下：
【答疑编号911150111】
借：银行存款 150 000
贷：实收资本——C 100000
资本公积——资本溢价 50000
二、股本溢价
1.可以面值发行、溢价发行，但不允许折价发行。
2.溢价：实际收到的款项超过股票面值的差额。（单选）
【例l5—8】股份公司
A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。A公司的会计处理如下：
借：银行存款 150 000
贷：实收资本——C 100000
资本公积——资本溢价 50000
二、股本溢价
1.可以面值发行、溢价发行，但不允许折价发行。
2.溢价：实际收到的款项超过股票面值的差额。（单选）
【例l5—8】股份公司
A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。A公司的会计处理如下：
【答疑编号911150112】
借：银行存款 99000000
贷：股本 20000000
资本公积——股本溢价 79000000
6.（单）接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）账户核算
A.实收资本 B.营业外收入
C.资本公积 D.投资收益
【答疑编号911150113】
【答案】C
借：银行存款 99000000
贷：股本 20000000
资本公积——股本溢价 79000000
6.（单）接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）账户核算
A.实收资本 B.营业外收入
C.资本公积 D.投资收益
【答疑编号911150113】
【答案】C
留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。（多选）
一、盈余公积
（一）盈余公积的形成
1.法定盈余公积。（判断）
（1）按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。
计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取；
（2）计提基数：不应包括企业年初未分配利润。
2.任意盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是由企业自行决定提取的。
（二）盈余公积的用途（多选）
1.弥补亏损。
弥补亏损的渠道主要有三条：
一是用以后年度税前利润弥补。按照企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润来弥补。
二是以后年度税后利润弥补。
三是用盈余公积弥补。
2.转增资本或股本。
用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
3.发放现金股利或利润。
企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。（多选）
但发放现金股利或利润会引起变化。
（三）盈余公积的会计处理
1.提取的盈余公积
2.盈余公积弥补亏损
【例l5—10】 补亏 （单选）贷记
经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计处理如下：
【答疑编号911150201】
借：盈余公积 300000
贷：利润分配——盈余公积补亏损 300000
3.盈余公积转增资本
【例l5—11】 股本
F股份有限公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计处理如下
【答疑编号911150202】
借：盈余公积 600000
贷：股本 600000
4. 盈余公积发放现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
其中事项1～3不引起所有者权益变动。（多选）
二、未分配利润
（一）未分配利润的形成
未分配利润＝企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润
未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
（二）未分配利润形成的会计处理
7.（多）企业所有者权益的各项目中，通过生产经营活动形成的是（ ）。
A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
【答疑编号911150203】
【答案】CD
8.（判）资本公积与盈余公积在使用上的区别是：资本公积不得弥补亏损，盈余公积可以弥补亏损。（ ）
【答疑编号911150204】
【答案】√
9.（单）盈余公积在转增企业资本时，按规定保留的余额应不少于注册资本的（ ）。
A.20% B.10% C.25% D.30%
【答疑编号911150205】
【答案】C
10.（单）企业提取的法定盈余公积不得用于（ ）。
A.弥补亏损 B.转增资本
C.发放现金股利或利润 D.转增资本公积
【答疑编号911150206】
【答案】D
11.（单）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积”
B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积”
C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润”
D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配”
【答疑编号911150207】
【答案】B
【例l5—10】 补亏 （单选）贷记
经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计处理如下：
【答疑编号911150201】
借：盈余公积 300000
贷：利润分配——盈余公积补亏损 300000
3.盈余公积转增资本
【例l5—11】 股本
F股份有限公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计处理如下
【答疑编号911150202】
借：盈余公积 600000
贷：股本 600000
4. 盈余公积发放现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
其中事项1～3不引起所有者权益变动。（多选）
二、未分配利润
（一）未分配利润的形成
未分配利润＝企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润
未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
（二）未分配利润形成的会计处理
7.（多）企业所有者权益的各项目中，通过生产经营活动形成的是（ ）。
A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
【答疑编号911150203】
【答案】CD
8.（判）资本公积与盈余公积在使用上的区别是：资本公积不得弥补亏损，盈余公积可以弥补亏损。（ ）
【答疑编号911150204】
【答案】√
9.（单）盈余公积在转增企业资本时，按规定保留的余额应不少于注册资本的（ ）。
A.20% B.10% C.25% D.30%
【答疑编号911150205】
【答案】C
10.（单）企业提取的法定盈余公积不得用于（ ）。
A.弥补亏损 B.转增资本
C.发放现金股利或利润 D.转增资本公积
【答疑编号911150206】
【答案】D
11.（单）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积”
B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积”
C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润”
D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配”
【答疑编号911150207】
【答案】B
