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十二、应付职工薪酬的核算 2010年会计从业资格考试会计基础讲义

第十二章 应付职工薪酬的核算

　　本章小结
　　第一节
　　1.职工薪酬的内容。
　　第二节
　　1.应付职工薪酬账户。
　　2.货币性职工薪酬的确认、发放、结转代扣款。
　　3.非货币性职工薪酬的确认、发放。

　　考情分析
　　平均分8分，属于次重点章节。
　　本章重点：
　　掌握职工薪酬的概念及其内容；掌握各种职工薪酬的确认和支付的会计分录。

第一节　职工薪酬及其构成

　　一、定义
　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
　　货币性薪酬和非货币性福利
　　给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利
　　在职期间和离职后

　　二、内容（多选）（简答）
　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）
　　2.职工福利费；
　　3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）
　　4.住房公积金；
　　5.工会经费和职工教育经费；
　　6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）
　　7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）

　　三、职工范围
　　指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
　　也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；
　　还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。
　　【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（　）。
　　A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴　　B.支付给职工的货币性及非货币性福利
　　C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿　　D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金
　　　【答案】ABCD

第二节　应付职工薪酬的会计处理

　　总分类账户：
　　“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；
　　贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；
　　借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；
　　期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。

　　明细账户：
　　该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
　　【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（　）。
　　A.本月实际支付的工资数　　　B.本月应分配的工资总额　　C.本月结转的代扣款项　　　　D.本月多支付的工资数　　　【答案】B

　　一、货币性职工薪酬
　　（一）确认应付职工薪酬
　　1.确认
　　借：费用（按职工提供服务的受益对象）
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借方原则：
　　生产部门人员的职工薪酬（生产人员）——“生产成本”账户
　　生产部门人员的职工薪酬（车间管理者）—— “制造费用”账户
　　管理部门人员的职工薪酬—— “管理费用”账户
　　销售人员的职工薪酬——“销售费用”账户
　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬——“在建工程”、“研发支出”账户

　　【例l2—1】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：
　　　　借：生产成本　　　　　l55 000（150 000+5 000）
　　　制造费用　　　　　20 000
　　　　管理费用　　　　　20 000（15 000元管理＋5 000元福利人员工资）
　　　　在建工程　　　　　l0 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　205 000
　　（二）发放职工薪酬
　　【例l2—2】
　　应付工资总额为　205000元。
　　扣回为职工代垫医药费　3000元。
　　实发　202 000元。
　　提现发放　202 000元。
　　1.提现；202 000
　　2.发放；202 000
　　3.结转代扣款项；3000
　　

　　4.结转代扣个人所得税
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：应交税费——应交个人所得税
　　【例题3·单选题】能够计入产品成本的工资费用是（　）。
　　A.车间管理人员工资　　　　B.在建工程人员工资
　　C.专设销售机构人员工资　　D.企业管理部门人员工资
　　　　【答案】A
　　【例题4·分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。
　　　　【答案】
　　借：生产成本　　　　　32 000
　　　　制造费用　　　　　 3 860
　　　　管理费用　　　　　20 900
　　　　销售费用　　　　　 8 780
　　　　在建工程　　　　　 5 890
　　　　贷：应付职工薪酬　　　71 430
　　【例题5·分录题】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。
　　　　【答案】
　　借：管理费用　　　　　16 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　16 000
　　【例题6·分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。
　　　【答案】
　　借：应付职工薪酬　　　　　　800
　　　　贷：其他应收款——张华　　　800
　　【例题7·分录题】某职工报销医药费526元。
　　　　【答案】
　　借：应付职工薪酬　　　　　526
　　　　贷：库存现金　　　　　　　526
　　【例题8·分录题】以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。
　　　【答案】
　　借：应付职工薪酬　　　　86 320
　　　　贷：库存现金　　　　　　86 320
　　借：应付职工薪酬　　　　 1 246
　　　　贷：其他应收款　　　　　1 246
　　【例题9·分录题】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。
　　　　【答案】
　　借：库存现金　　　　85 000
　　　　贷：银行存款　　　　　85 000
　　借：应付职工薪酬　　85 000
　　　　贷：库存现金　　　　　85 000

　　二、非货币性职工薪酬
　　1.自产产品作为福利
　　（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）
　　借：费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　【例l2—3】确认
　　【答疑编号911120201】

　　【例l2—4】发放
　　甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l 400元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：
　　【答疑编号911120202】

　　电视机的增值税销项税额＝170×1 400×17%＋30×l 400×17%＝40 460＋7 140＝47 600（元）
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　278 460
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　49 140
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　327 600
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　327 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　280 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 47 600
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　2.无偿提供住房（单选）
　　借：费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：累计折旧