农民合作社存货的核算

    一、存货的概念
    合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
    二、存货的入账价值
    合作社应按以下原则对存货进行计价。
    1．购入的存货，其实际成本包括：买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。
    2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
    3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。
    4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。
    5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。
    6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。
    7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。
    三、产品物资的核算
    (一)产品物资的总分类核算
    合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。
    (二)材料的核算
    1．外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
    【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。
    会计分录为：
    借：产品物资——材料5000
    贷：银行存款    5000
    2．自制材料的核算。自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记  “生产成本”科目。
    【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：
    借：产品物资——材料10000
    贷：生产成本    10000
    3．投资者投入材料核算。投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资——材料”，贷记“股金”科目。
    【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：
    借：产品物资——材料5000
    贷：股金    5000
    4．生产领用材料。合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。
    【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为：
    借：生产成本    15000
    贷：产品物资——材料(蜂蜜)    15000
    5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
    【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：
    借：银行存款    10000
    贷：经营收入    10000
    期末结转成本
    借：经营支出    9000
    贷：产品物资    9000
    (三)农产品的核算
    农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。
    【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：
    借：生产成本    340
    贷：产品物资    240
    应付工资    100
    收获入库后作分录：
    借：产品物资——农产品    340
    贷：生产成本    340
    【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。
    投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为：
    借：林木资产——葡萄树    80000
    贷：产品物资    60000
    应付工资    20000
    2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：
    借：生产成本    20000
    贷：产品物资    15000
    应付工资    5000
    2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：
   借：产品物资——葡萄20000
    贷：生产成本    20000
    摊销本年葡萄树的折旧，80000×(1-5％)÷8=9500
  借：经营支出    9500
    贷：林木资产——葡萄树  9500
    销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
    【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：
    借：银行存款    120000
    贷：经营收入   120000
  期末，结转成本：
  借：经营支出    20000
    贷：产品物资20000
    (四)商品核算
    商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
    1．从事商品流通合作社商品物资的核算
    合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
    【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为：
    借：产品物资——山鸡2000
    贷：成员往来——李义2 000、    
同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。会计分录为：
    借：银行存款    2200
    贷：经营收人    2200
    结转发出商品成本：
    借：经营支出    2000
    贷：产品物资    2000
    2．加工型合作社商品物资的核算
    从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
    【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：
  借：产品物资  720000
    贷：生产成本    720000
    同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：
    借：银行存款600000
    贷：经营收入600000
    月底，结转发出商品的成本：
    借：经营支出    360000
    贷：产品物资    360000