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农民合作社其他存货和农业资产的核算(二)

(四)牲畜(禽)资产的核算
  牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况,合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本,以及幼畜及育肥畜的饲养费用;贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本,以及产役畜的成本摊销;期末余额在借方,反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户,并按牲畜(禽)的种类设置明细账户,进行明细核算。
1.牲畜(禽)资产增加的核算
(1)购入的牲畜(禽)资产
【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头,每头幼牛600元。
借:牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000
 贷:应付款一xxx             3 000
(2)投资者投入的牲畜(禽)资产
【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头,双方协议确定,每头牛定价为4000元,预汁仍可产奶8年。
借:牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 24 000
 贷:股金一光明乳业集团公司      24 000
(3)接受捐赠的牲畜(禽)资产
【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只,所附发票列明价格为5000元,预计仍可产羊毛5年。
借:牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊 5 000
 贷:专项基金            5 000
(4)自产的牲畜(禽)资产
【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元,饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元,已现金支付。作两笔会汁分录为:
  借:经营支出  800
   贷:产品物资   600
    应付工资  200
借:牲畜(禽)资产一幼畜一猪 500
贷:库存现金 500
2.牲畜(禽)资产饲养费用的核算
《合作社财务会计制度》规定,牲畜(禽)资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法:一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化,增加牲畜(禽)资产价值;二是产役畜的饲养费用作为当期费用,记入经营支出。
(1)幼畜及育肥畜的饲养费用
【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下:应付养牛人员工资2400元,喂牛用饲料3600元。
借:牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000
贷:应付工资(明细到人) 2 400
产品物资一饲料 3 600
(2)产役畜的饲养费用
【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元,饲料5000元,其他费用1000元,其他费用已用现金支付。
借:经营支出 8 000
贷:应付工资 2 000
产品物资——饲料 5 000
库存现金 1 000
3.牲畜(禽)资产转换的核算
现行制度规定,幼畜成龄前,确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜;幼畜成龄后,要转为牲畜(禽)资产中的产役畜,通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。
【例7】2008年1月31日,养牛合作社10头幼牛已成龄,转为役畜,预计可使用10年,幼牛买价6000元,饲养费用6000元。
幼牛的成本=6000+6000=12000(元)
借:牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 12 000
贷:牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000
幼畜转为产役畜后发生的饲养费用,不再资本化,作为当期费用。
4、产役畜成本摊销的核算
合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分,应在其正常生产周期内按直线法摊销,预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。
【例8】2008年2月,合作社开始摊销成龄奶牛的成本,此时奶牛成本12000元,预计可使用8年。
奶牛成本的月摊销额计算:
每年应摊销的金额=12000x(1-5%)÷8=1425(元)
每月应摊销的金额=1425÷12=118.75(元)
借:经营支出 118.75
贷:牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 118.75
5.牲畜(禽)资产处置的核算
(1)牲畜(禽)资产出售的核算
【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂,每头售价500元,货款暂欠,该批仔猪购买成本10000元,饲养费用12000元。
借:应收款一昌都肉品厂 25 000
贷:经营收入 25 000
同时结转成本:
育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元)
借:经营支出 22 000
贷:牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪 22 000
(2)牲畜(禽)资产对外投资的核算
【例10】2008年2月1日,合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资,双方已协商同意并签订了合同,该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜,成本12000元,预计可使用8年。
首先计算投资时10头役牛的账面价值:
已摊销成本=12000x(1-5%)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)
役牛成本=12000-118.75=11881.25(元)
①若双方协议每头役牛1300元,则:
借:对外投资一阳光生态旅游区 13 000
贷:牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881.25
资本公积 1 118.75
②若双方协议每头牛1100元,则:
借:对外投资一阳光生态旅游区 11 000
资本公积 881.25
贷:牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881.25
③若双方协议役牛的价格为11881.25元,则:
借:对外投资一阳光生态旅游区 11 881.25
贷:牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881.25
(3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算
【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽,致使一头母猪死亡,母猪账面价值为1500元,按规定保险公司赔偿700元,经批准,由饲养人员赔偿400元,其他列支出。作两笔会计分录:
借:应收款——保险公司     700
  成员往来——饲养人      400
  其他支出           400
 贷:牲畜资产——产役畜——猪 1 500
收到保险公司赔付款项时。
借:银行存款        700
 贷:应收款——保险公司   700
(五)林木资产的核算
林木资产是指合作社农业资产中的植物资产,主要包括经济林木和非经济林木,其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。
为全面反映和监督合作社林木资产的情况,合作社应设置“林木资产”账户进行核算。该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本,以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用;贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本,以及经济林木的成本摊销;期末余额在借方,反映合作社购入或营造的林木资产的账面余额。本账户应设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户,并按林木的种类设置明细账户,进行明细核算。
  现行制度规定,购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用,予以资本化,增加受益林木资产的成本价值;合作社经济林木投产之后发生的管护费用,按收入费用配比原则,不再记人“林木资产”账户,而是记入“经营支出”账户借方,同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用,为避免过度资本化积累风险,记入“其他支出”借方。
  合作社的经济林木投产后,其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销,预计净残值率按照经济林木成本的5%确定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方,同时记入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。
 

[来源:四方会计管理软件] [作者:合作社财务软件] [日期:2010-08-25] [热度:]

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